Übernommenes Eigenkapital beim Formwechsel einer GmbH in eine Personengesellschaft

| Nach § 4 Abs. 4a EStG sind Schuldzinsen nicht abziehbar, wenn Überentnahmen getätigt worden sind. Eine Überentnahme ist der Betrag, um den die Entnahmen die Summe des Gewinns und der Einlagen des Wirtschaftsjahrs übersteigen. In diesem Zusammenhang hat das FG Münster (12.6.24, 6 K 564/19 G, F; Rev. BFH IV R 10/24, Einspruchsmuster) entschieden, dass die Regelungen in § 4 Abs. 4a EStG auch in einer mehrstöckigen Personengesellschaft ohne Beteiligung einer natürlichen Person anwendbar sind. Die im Rahmen des § 4 Abs. 4a EStG vorzunehmende betriebsbezogene Betrachtung gilt danach auch für mehrstöckige Personengesellschaften. Der Einlagebegriff in § 4 Abs. 4a S. 2 EStG ist – so das FG – vor dem Hintergrund der (umwandlungs-)steuerrechtlichen Besonderheiten des Formwechsels einer Kapitalgesellschaft (im Streitfall: GmbH mit positivem Eigenkapital) in eine Personengesellschaft (mit positivem Kapitalkonto) unter Berücksichtigung des Sinns und Zwecks der Norm zu modifizieren bzw. normspezifisch auszulegen; der Vermögenszugang bei der Personengesellschaft infolge des Formwechsels (Übernahme des positiven Eigenkapitals) ist danach steuerlich als (fingierte) Einlage i. S. d. § 4 Abs. 4a EStG zu qualifizieren. |